增值税立法的难点
为了落实税收法定原则，近些年中国税收立法进程在逐步加快，目前18个税种中已有12个完成立法任务，剩下的增值税、关税、房地产税等被认为是税收立法中“难啃的骨头”。作为我国第一大税种的增值税（税收占比30%以上），目前人大正在加紧进行调研立法，正因为是第一大税种，又是流转税种，涉及每一个企业、每一个行业及各企业上下游的税负问题，所以人大在立法上很慎重。
事实上，自2016年我国全面实行“营改增”后，增值税的改革一直在进行，每一次调整都影响深远。就目前的税制而言，矛盾主要集中在多档税率以及适用范围上。
增值税是对销售货物和提供服务行为征收的价外流转税，它的原理是通过上征下抵的征收机制，即上游企业销售商品时缴纳的销项增值税，作为下游采购企业的进项增值税可以抵扣掉，缴纳销项税减进项税的差额，实现每个环节只就增值部分缴税，避免产业链条中间环节的重复征税。
从二稿来看，目前要解决的难点和重点主要有以下几个方面：
一、由于多档税率并行，造成很多行业内都存在一项交易行为同时适用多档税率的问题。
例如，快递服务行业，快递服务是由收件、分拣、运输、派送等多个连续业务环节共同构成的一项整体服务，但因增值税多档税率，需要将每笔快递订单分拆为交通运输服务与物流辅助服务两种业务，分别适用9%与6%的税率。快递行业反映，如果对每笔订单进行拆分，企业甚至需要花50元的成本去拆分价值10元的订单。
其实，多档税率的存在有二个主要原因，一是纯优惠税率，主要涉及普通老百姓的生产生活方面，如粮食、农产品；一是上游产品无法取得进项或者就没有进项税造成无法抵扣的，如农产品、矿产自然资源开采等。其实最核心的原因还是作为工资薪金的人工费无法抵扣造成的，如，销售货物，外购的材料多，人工成本占比较少，增值税率高13%；交通运输业相对人工费占比高，但也有较多的油费和低值易耗品，增值税税率稍高9%；物流辅助业务主要人工成本，增值税税率最低6%。
二、增值税税种的定位
税收是政府收入的主要来源，税收也是调节财政政策、金融政策的重要工具，同时也是调节各行业盈利水平以及消除收入差距的重要手段，如，为了照顾小规模企业，扶持小微企业的企业所得税税率及应纳所得税额减免优惠政策、小规模纳税人的增值税减免政策以及六税二费的减免政策；还有鼓励企业创新的税收导向政策，如研发费用加计扣除等；还有特定区域发展政策，如海南自贸区、专业园区的税收优惠政策等；还有照顾特定人群的税收优惠，残疾人的加计扣除等；还有行业发展的优惠政策，如光伏发电企业的企业所得税三免三减半政策等等。
从增值税原理出发，增值税进销项抵扣链条完整充分，才能把中间交易环节的进项税都抵扣掉，不断链、不缺链是增值税发挥制度优势的基础和保障。在国际上，增值税被广泛认为是有效筹集收入和中性税制特征最明显的税种，覆盖所有货物和服务、单一税率、无减免税优惠、进项抵扣充分才是最理想的增值税制。
我国目前实行的大部分增值税优惠政策造成了上下游企业或者不同企业的税负转移。如小企业的增值税减免意味着下游企业的税负增加，如下游企业不想增加税负，会选择不减免的大企业或放弃减免的小企业进行合作，税收政策并没有实质上惠及到小企业纳税人，可能会影响小企业的发展；利息不能抵扣进项税也是基于银行支付给个人的利息是免增值税的，所以下游企业取得的利息支出不能抵扣进项税。
目前实行的特定行业的加计抵减优惠、定税率优惠（超出直接减免）、免税农产品计算抵扣等政策就是直接减免政策，以调节不同行业、产业、企业的税负过重问题，未破坏抵扣链条，不存在税负转移的问题。
三、下一步的建议
1、完善抵扣链条，全行业全领域征税，抵扣链条不能中断。不以企业间转移税负的方式制定税收优惠政策，而是通过加计抵减进项税额以及超增值税率返还的方式制定行业税负，以促进行业发展，真正体现税收调节导向作用。
2、简并多档税率，除必要的零税率外，建议建立货物销售和非货物销售二档基本税率，保留小规模纳税人简易征收政策。降低纳税人的成本，消除了征纳双方的争议焦点，更有利于税收监管，税务机关更多地能通过金税四期的大数据分析系统，准确提取及分析行业数据，从而制定更合理的税收优惠政策。
3、树立流转税的中性税种定位，牢记价税分离的概念，增值税本身就不是企业的收入，只是暂代国家收取的税款，支付的进项税是消费产品或服务向国家缴纳的税款，从这个层面上讲，税收优惠政策导向更多通过其他非中性税种¬-所得税和财产税进行调节。
综上，良法才能保障善治，只有完善且可操作性的增值税法，依法纳税依法治税才能得到有力保障，我们期待增值税税法的出台。
