一个容易被忽略的增值税

我国的金融行业相对其他行业发展相对滞后，即使加入世贸组织后，我国的金融行业也没有完全开放，这主要的考虑是我们国家在这方面的经验还比较少，金融风险和金融安全问题是首要问题。随着社会经济的发展，我国的金融行业也进入加速期，目前各类金融产品众多，有我们熟知的大额定期存单、结构性存款、货币基金、股票、各类基金、期权、期货等金融产品和金融衍生品，为社会的富余资金提供了多种融资服务，金融服务行业的收入规模越业越大，金融行业的行业监管和税务监管也进一步加强。
2016年营改增全面实施，金融商品转让要缴纳增值税，财税〔2016〕36号附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款规定：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让，包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。同进，配合财税〔2016〕36号文件，出台了增值税会计处理规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下单独设置了“转让金融商品应交增值税”等明细科目。在实际税务实践中，要特别注意以下几方面问题：
1、部分金融产品持有期间的收益要缴税
金融商品持有期间（含到期）的利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入，按照贷款服务缴纳增值税。
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
2、金融产品转让收益都要缴税
转让各类金融商品和金融衍生品，按金融商品转让缴纳增值税。
需要说明的是，纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让，不需要缴纳增值税。
3、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间
纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
4、销售额的确定
根据财税〔2016〕36号规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
根据《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第40号)规定，纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。
5、免征增值税
根据财税〔2016〕36号附件3规定，下列金融商品转让收入免征增值税：
合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务；香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股；
对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额；
证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券；
个人从事金融商品转让业务。
6、发票开具
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。