利润表披露注意事项

又到了年报审计时间了，执行企业会计准则的企业对外披露报表时，对利润表项目可能没有注意，营业利润前除了熟知的营业收入、成本、税金及附加、费用类、投资收益类外，又多了其他收益、信用减值损失、资产减值损失和资产处置收益等科目，由于一些企业的财务软件没有更新，在科目设置上沿用原来的进行核算，造成在对外填报数据的时候出现疏漏，主要有以下几个方面：
一、信用减值损失和资产减值损失的填报
信用减值损失是指因应收账款的账面价值高于其可收回金额而造成的损失，其对应科目是坏账准备。相应的会计处理如下：
借：信用减值损失    贷：坏账准备
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。其对应科目是各种资产减值准备。相应的会计处理如下：
借：**资产减值损失      贷：**资产减值准备
填报出现错误的主要原因在于信用减值损失过去在管理费用－坏账损失中核算，资产减值损失过去在营业外支出核算。需要注意的是，不管会计算在哪个科目进行核算，但对外报送利润表时必须按会计准则的规定进行列报。
二、其他收益的填报
该科目是政府补助准则下的新增科目，主要核算政府补助，常见的核算项目包括：
1.政府补助
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。由于与资产相关的政府补助在选择使用净额法时会直接冲减资产原值，因此，涉及到其他收益的政府补助通常为与资产相关且采用总额法核算的政府补助，以及与收益相关的政府补助，且该政府补助与企业日常活动相关。
要填报中要注意其他收益与营业外收入的区别。凡是与日常活动相关的政府补助（如即征即退的返还增值税，对企业给予的就业/创新/专利补贴），均在其他收益下核算；营业外收入用于核算与日常活动无关的政府补助（如因遭受自然灾害收到的政府补助、拆迁补助），以及与生产经营无关的其他收入（如罚没收入，无需偿还的应付款）。
2.扣缴税款手续费
企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
由于部分省份可能针对个税手续费返还征收增值税，因此可能涉及到应交税费--应交增值税，对于不涉及到增值税的省份就不需要考虑增值税。
3.减征、免征、增加计税抵扣额等
通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。包括小微企业增值税减免税、生产、生活性服务业加计抵减、债务重组等。
三、资产处置收益的填报
该科目主要核算非流动资产处置的净损益，损失以负数填列，过去一直在营业外收支科目进行核算，新准则将其作为营业利润进行核算，主要考虑这些活动是与企业的日常经营活动是相关，以区别非营业活动。
四、总结
通过上述分析，最大的区别是过去是在营业外收支核算并体现的利润总额的项目，现在分项目核算并体现在营业利润。使营业外收支科目更好体现的非日常的且非经营性的特点；深层次的考虑是利于资本市场的稳定。